上市有一個好處就是融資，短時間內(nèi)籌集大量的資金（不是借的），但需要公開賬目，失去隱秘性。最近，山東登海種業(yè)股份有限公司（以下簡稱“登海種業(yè)”）收到深圳證券交易所《關(guān)于對山東登海種業(yè)股份有限公司2015年年報的問詢函》（中小板年報問詢函【2016】第215號）（以下簡稱“《問詢函》”），就補助、現(xiàn)金流、庫存等問題進行提問。
登海種業(yè)表示，在收到《問詢函》后，公司董事會組織人員對《問詢函》提出的問題逐一進行落實，對年報《問詢函》中所列問題向深圳證券交易所做出書面回復(fù)，并將相關(guān)內(nèi)容公告。農(nóng)財君摘取《山東登海種業(yè)股份有限公司關(guān)于對深圳證券交易所2015年年報問詢函的回復(fù)公告》中的2個焦點問題，來一起思考，登海種業(yè)是我國種業(yè)的領(lǐng)頭羊之一，向登海種業(yè)學(xué)習(xí)。
問：報告期內(nèi)，你公司計入當(dāng)期損益的政府補助為1,041.7萬元，與上年同期相比增長5.2%。請你公司說明上述政府補助相關(guān)會計處理是否符合《企業(yè)會計準則》相關(guān)規(guī)定，并請年審會計師就政府補助會計處理的合規(guī)性發(fā)表專項意見。
回復(fù)：
1、政府補助相關(guān)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定
（1）根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》規(guī)定，政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認：①企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；②企業(yè)能夠收到政府補助。
（2）根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》規(guī)定，政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。（農(nóng)財君說：噢~知道了）
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。
與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:①用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。②用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。
2、登海種業(yè)公司政府補助會計核算政策及2015年度各類別政府補助情況分別列示如下（金額為人民幣萬元）：
（1）政府補助收入及會計核算說明表
注：資產(chǎn)性政府補助明細表中僅統(tǒng)計用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助金額。
（2）分期確認收入的資產(chǎn)性政府補助匯總表
（3）分期確認收入的收益性政府補助匯總表
（4）一次性確認收入的政府補助匯總表
公司認為上述政府補助的會計核算，符合《企業(yè)會計準則》及相關(guān)規(guī)定的要求。年審會計師就公司政府補助會計處理的合規(guī)性發(fā)表了專項意見，認為公司的會計處理符合《企業(yè)會計準則》及相關(guān)規(guī)定的要求。
問：截止報告期末，你公司存貨賬面價值為5.6億元，與上年同期相比減少18%。請補充說明各主要產(chǎn)品的存貨盤點制度、具體的盤點方法，并請結(jié)合存貨的市場需求、銷售價格等分產(chǎn)品說明是否需要計提存貨跌價準備。
回復(fù)：
公司存貨類別包括原材料、庫存商品、在產(chǎn)品、在途物資、消耗性生物資產(chǎn)和周轉(zhuǎn)材料等，周轉(zhuǎn)材料包括低值易耗品及包裝物等，消耗性生物資產(chǎn)主要為處于生長期的花卉種苗。
公司年度期末存貨余額較大的產(chǎn)品主要為玉米種，玉米種生產(chǎn)銷售具有季節(jié)性特點，一般3-4月播種，9月收獲，銷售周期為每年11月前后至次年6月份，存貨余額6月份為年度內(nèi)最低月份，10-12月份為年度內(nèi)較高月份。所以公司存貨余額各報告期末差異較大。
1、公司主要產(chǎn)品的存貨盤點制度、具體的盤點方法
公司存貨實行永續(xù)盤存制。于每年銷售季結(jié)束（玉米種子一般為每年的7月）后對種子進行實地盤點，同時，年末再進行一次全面盤點。
公司主營業(yè)務(wù)為玉米種子銷售，玉米種子經(jīng)營具有季節(jié)性特點，每年的6月份玉米種銷售基本結(jié)束，銷售季節(jié)結(jié)束后，公司對庫存進行全面清點、并對種子質(zhì)量進行檢驗，對清查出來的不合格種子及時處置，合格種子封庫保存。
公司于每年末進行存貨全面盤點工作。根據(jù)公司存貨的管理規(guī)定，由倉儲部門負責(zé)全面盤點工作，財務(wù)部門參與，同時年報會計師根據(jù)各存貨情況對重點庫點抽樣監(jiān)盤，會計師未實地監(jiān)盤的存貨，聘請當(dāng)?shù)鼐邆淞己脠?zhí)業(yè)質(zhì)量的會計師事務(wù)所進行監(jiān)盤，出具監(jiān)盤報告。
2、存貨跌價準備計提情況
公司存貨跌價準備按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定核算。存貨跌價準備的計提方法及可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)：在資產(chǎn)負債表日，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。如果有證據(jù)足以證明某項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值，則按單個存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計提存貨跌價準備；如果有證據(jù)足以證明某項存貨已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，則對該項存貨全額計提跌價準備?？勺儸F(xiàn)凈值按正常經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計至完工成本及銷售所必需的估計費用后的價值確定。為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值以合同價格為基礎(chǔ)計算。持有的多于銷售合同訂購數(shù)量的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般
銷售價格為基礎(chǔ)計算。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。
2014年與2015年玉米種子期末余額分別為63,627.38萬元與52,320.45萬元，占期末存貨余額的比例分別為89.24%和88.56%。公司近年來玉米種平均銷售毛利率均在50%以上（農(nóng)財君說：這很高哦），2014-2015年度分別為59.54%、54.05%，公司主要玉米品種市場穩(wěn)定，2014-2015年度銷售收入分別為141,506.15萬元、147,779.43萬元，分別是2014年及2015年玉米存貨余額的222.40%和282.45%。玉米種子作為整體大類分析，不存在跌價準備。
公司對玉米種子的核算，一般按照品種、生產(chǎn)年度分類。按照核算的品種或年度的最小類別進行減值測試。計提減值準備的玉米種子主要是種子質(zhì)量達不到公司對外銷售的質(zhì)量要求（主要質(zhì)量指標包括發(fā)芽率、水分和純度），不合格的種子作轉(zhuǎn)商處理，公司按照商品糧銷售價格計算預(yù)計可收回的現(xiàn)金凈額，扣除賬面成本后的差額，計提減值準備。
對于當(dāng)年生產(chǎn)入庫的玉米種子，在入庫前檢測質(zhì)量不合格的種子，按照商品糧的銷售價格入庫，后續(xù)核算按照商品糧價格的變化進行減值測試。
基于種子生產(chǎn)儲存特點，公司一般于入庫時、包裝期間、銷售期間、夏季封庫前等重要環(huán)節(jié)進行質(zhì)量檢測，并不定期抽查，發(fā)現(xiàn)不合格的種子及時處置。
另外，公司對市場銷售量較小的品種，根據(jù)市場銷售情況和銷售價格，對庫存數(shù)量較大，在保障質(zhì)量合格的存儲期間內(nèi)難以正常銷售的種子，也計提跌價準備。
按照上述核算辦法，公司期初存貨跌價準備種子數(shù)量403.89萬公斤、存貨跌價準備金額2,893.66萬元，本期計提種子220.60萬公斤、存貨跌價準備金額2,526.26萬元，本期轉(zhuǎn)銷種子347.42萬公斤、金額2,530.75萬元，期末存貨跌價準備余額為285.89 萬公斤、金額2,889.17萬元。
